Taxa pe valoarea adaugata Cap6 Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata

Cod Fiscal 2010 Titlul VI - Taxa pe valoarea adaugata - Capitolul al VI lea - Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.

ART. 134

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA - DEFINITII

(1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.

(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceasta data determina si momentul de la care se datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei.

(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 134.2 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.

 (5) In cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 134.2 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, si la art. 134.2 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Prevederile acestui alineat nu se aplica pentru micile intreprinderi prevazute la art. 152, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153.

 (6) Prin exceptie de la prevederile alin. (4) si (5), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 140 alin. (3) si (4), iar pentru operatiunile prevazute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei.

 (7) In cazul prestarilor de servicii pentru care au fost incasate avansuri pentru valoarea partiala a prestarii de servicii si/sau au fost emise facturi pentru valoarea partiala a prestarii de servicii pana la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine dupa aceasta data, se aplica prevederile alin. (4) si (5).

ART. 134.1

FAPTUL GENERATOR PENTRU LIVRARI DE BUNURI SI PRESTARI DE SERVICII

    (1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in prezentul capitol.

    (2) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai.

    (3) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar.

    (4) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.

    (5) Prin norme sunt definite contractele de consignatie, stocurile la dispozitia clientului, bunurile livrate in vederea testarii sau a verificarii conformitatii.

    (6) Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Prin exceptie, in cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului.

    (7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari. Totusi, perioada de decontare nu poate depasi un an.

    (8) In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.

    (9) In cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri, serviciul se considera efectuat la fiecare data specificata in contract pentru efectuarea platii.

    (10) Pentru prestarile de servicii pentru care taxa este datorata de catre beneficiarul serviciilor in conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioada mai mare de un an si care nu determina decontari sau plati in cursul acestei perioade, se considera efectuate la expirarea fiecarui an calendaristic, atat timp cat prestarea de servicii nu a incetat.

ART. 134.2

EXIGIBILITATEA PENTRU LIVRARI DE BUNURI SI PRESTARI DE SERVICII

(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;

b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora;

c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.

(3) Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare si cotele aplicabile sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

 NOTE:

 1. Prevederile art. 2 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 136/2007:

ART. 2

(1) In cazul nerestituirii imprumutului prevazut la art. 1, societatile comerciale vor suporta, pentru primele 30 de zile, penalitati de intarziere de 1% din valoarea produsului prevazuta in contractul de imprumut, dupa care Administratia Nationala a Rezervelor de Stat va emite facturi fiscale pentru valoarea produselor calculate la preturile pietei, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata luand nastere, prin derogare de la art. 1342 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la incasarea partiala sau totala a facturii.

(2) Pana la dezdaunarea integrala a Administratiei Nationale a Rezervelor de Stat, societatile comerciale debitoare vor suporta penalitati de intarziere la plata, la nivelul celor prevazute de lege pentru creantele bugetare, precum si dobanzi la nivelul pietei, percepute pe toata perioada derularii imprumutului.

(3) Restituirea cantitatilor de pacura imprumutate se va face ca produs cu continut de sulf sub 1%, in conformitate cu Hotararea Guvernului nr. 470/2007 privind limitarea continutului de sulf din combustibilii lichizi, Administratia Nationala a Rezervelor de Stat suportand diferenta de pret de la pacura din stoc la pacura restituita.

2. Prevederile art. 2 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 117/2008

ART. 2

(1) In cazul nerestituirii imprumutului prevazut la art. 1, operatorii economici vor suporta, pentru primele 30 de zile, penalitati de intarziere de 1% pe zi din valoarea produsului prevazuta in contractul de imprumut, dupa care Administratia Nationala a Rezervelor de Stat va emite facturi fiscale pentru valoarea produselor calculata la preturile pietei, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata luand nastere, prin derogare de la art. 1342 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la incasarea partiala sau totala a facturii.

(2) Pana la dezdaunarea integrala a Administratiei Nationale a Rezervelor de Stat, operatorii economici debitori vor suporta penalitati de intarziere la plata la nivelul celor prevazute de lege pentru creantele bugetare, precum si dobanzi la nivelul pietei, percepute pe toata perioada derularii imprumutului.

(3) Restituirea cantitatilor de pacura ce vor fi imprumutate se va face ca produs cu continut de sulf sub 1%, in conformitate cu Hotararea Guvernului nr. 470/2007 privind limitarea continutului de sulf din combustibilii lichizi, Administratia Nationala a Rezervelor de Stat suportand diferenta de pret de la pacura din stoc la pacura restituita.

3. Prevederile art. 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 67/2009

ART. 3

Prin derogare de la prevederile art. 1342 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data incasarii de catre Administratia Nationala a Rezervelor de Stat a contravalorii totale sau partiale a acestei taxe, dar nu mai tarziu de 30 iunie 2010 inclusiv.

4. Prevederile art. 8 alin. (1) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 67/2009

ART. 8

(1) Prin derogare de la prevederile art. 1342 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru cantitatile de combustibili prevazute la art. 7, exigibilitatea taxei pe valoare adaugata intervine la data incasarii de catre Administratia Nationala a Rezervelor de Stat a contravalorii totale sau partiale a acestei taxe, dar nu mai tarziu de 30 iunie 2010 inclusiv.

Conform articolului unic din Ordonanta Guvernului nr. 10/2010, termenele prevazute la art. 8 alin. (1) si (2) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 67/2009 se proroga pana la data de 30 iunie 2011 inclusiv.

5. Prevederile art. 1 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 86/2009

ART. 1

Prin derogare de la prevederile art. 1342 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate catre Ministerul Apararii Nationale de catre Compania Nationala <> - S.A., care actioneaza in calitate de comisionar, in nume propriu, dar in contul Ministerului Apararii Nationale, intervine la data incasarii de catre Compania Nationala <> - S.A. a contravalorii integrale a bunurilor livrate/serviciilor prestate si a taxei aferente acestora, dar nu mai tarziu de 31 august 2010. Pentru bunurile/serviciile acordate cu titlu gratuit, pentru care se datoreaza TVA conform titlului VI - Taxa pe valoarea adaugata din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data incasarii de catre Compania Nationala <> - S.A. a contravalorii totale sau partiale a acestei taxe de la Ministerul Apararii Nationale, dar nu mai tarziu de 31 august 2010.

Conform art. 1 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 8/2010, termenul de 31 august 2010, prevazut la art. 1 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 86/2009, se proroga la data de 31 august 2011.

6. Prevederile art. 2 din Ordonanta Guvernului nr. 3/2010

ART. 2

(1) In cazul nerestituirii imprumutului prevazut la art. 1, operatorii economici vor suporta, pentru primele 30 de zile, penalitati de intarziere de 1% pe zi din valoarea produsului prevazuta in contractul de imprumut, dupa care Administratia Nationala a Rezervelor de Stat si Probleme Speciale va emite facturi pentru valoarea produselor calculate la preturile pietei, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata luand nastere, prin derogare de la art. 1342 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la incasarea partiala sau totala a facturii.

(2) Pana la dezdaunarea integrala a Administratiei Nationale a Rezervelor de Stat si Probleme Speciale, operatorii economici debitori vor suporta majorari de intarziere la plata, la nivelul celor prevazute de lege pentru creantele bugetare, precum si dobanzi la nivelul pietei, percepute pe toata perioada derularii imprumutului.

(3) Restituirea cantitatilor de pacura ce vor fi imprumutate se va face ca produs cu continut de sulf sub 1%, in conformitate cu Hotararea Guvernului nr. 470/2007 privind limitarea continutului de sulf din combustibilii lichizi.

7. Prevederile art. 2 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 8/2010.

ART. 2

Prin derogare de la prevederile art. 1342 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate catre Ministerul Apararii Nationale de catre Compania Nationala <> - S.A., care actioneaza in calitate de comisionar, in nume propriu, dar in contul Ministerului Apararii Nationale, intervine la data incasarii de catre Compania Nationala <> - S.A. a contravalorii integrale a bunurilor livrate/serviciilor prestate si a taxei aferente acestora, dar nu mai tarziu de data de 31 august 2011. Pentru bunurile/serviciile acordate cu titlu gratuit, pentru care se datoreaza TVA conform titlului VI <> din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data incasarii de catre Compania Nationala <> - S.A. a contravalorii totale sau partiale a acestei taxe de la Ministerul Apararii Nationale, dar nu mai tarziu de data de 31 august 2011.

ART. 134.3

EXIGIBILITATEA PENTRU LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI, SCUTITE DE TAXA

 (1) Prin exceptie de la prevederile art. 1342, in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform art. 143  alin. (2), exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii prevazute la art. 155 alin. (1), daca factura este emisa inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

ART. 135

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURI

(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.

(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator

(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

ART. 136

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU IMPORTUL DE BUNURI

(1) In cazul in care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.

(2) In cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevazute la alin. (1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

(3) In cazul in care, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special, prevazut la art. 144  alin. (1) lit. a) si d), faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim.